Circular Informativa A 149/2000
Buenos Aires, 25 de Julio de 2000

Estimado Cooperador:

Por medio de la presente nos dirigimos a Ud. a efectos de informarle que la A.F.I.P. ha emitido la Resolución General Nº 830/00 que sustituye al Régimen de retenciones para determinadas ganancias que había sido dispuesto oportunamente por la Resolución General (D.G.I.) Nº 2784/88 y sus complementarias.

A continuación exponemos aquellos aspectos más importantes del régimen retentivo, destacando los puntos donde han existido cambios sustanciales.

1. REGIMEN GENERAL DE RETENCION

La aplicación de la retención conforme a la Resolución General 830 procederá aún cuando se trate de pagos de operaciones realizadas con anterioridad al 01/08/2000, pues es el momento del pago el hecho que define la aplicación de la norma en cuestión.

Los conceptos sujetos a retención están detallados en el Anexo II de la resolución, los que se reproducen en el Anexo VIII, que se adjunta al final de ésta circular, que establece las alícuotas y los montos no sujetos a retención.

Al respecto queremos señalar lo siguiente:

• Funciones de consejeros de cooperativas.

• Interés accionario, excedentes y retornos distribuidos entre sus asociados, por parte de cooperativas, excepto las de consumo.

• Mínimo no sujeto a retención

Continúan vigentes los conceptos establecidos por las resoluciones anteriores. Estos son:

• Los intereses:

• Originados por la venta de inmuebles a plazo, ya sea por la mera financiación o por eventuales incumplimientos.
• Por depósitos previos de importación.
• Por el servicio aduanero.
• Por fondo de desempleo.
• Por depósitos obligatorios de carácter legal.
• Acreditados o pagados a sus socios por los sujetos del artículo 49, inciso b) de la Ley del Impuesto a las ganancias.
• Provenientes de préstamos entre empresas cuya retención del 35% se encuentra reglamentada por la R.G. 500/99.

• Las sumas -cualquiera fuera el concepto- que perciban los asociados de cooperativas de trabajo por servicios personales, en la medida en que trabajen personalmente en la explotación.
• Las sumas que se paguen a empresas y entidades pertenecientes, total o parcialmente, al estado nacional, provincial o municipal.
• Las sumas que se paguen por el desarrollo de su actividad específica a compañías de seguros, sociedades de capitalización, empresas prestadoras de servicios públicos y A.F.J.P., en concepto de intereses, comisiones, premios u otras retribuciones.
• Las sumas que se paguen por todo concepto a las entidades financieras.
• Las sumas que por su actividad específica se paguen en concepto de comisiones, remuneraciones y otras retribuciones a los agentes de bolsa o de mercado abierto.
• Los importes que se paguen por la comercialización de bienes muebles sujetos a precio oficial de venta.
• Los importes que se paguen en concepto de pasajes a las agencias de viajes y turismo, siempre que se encuentren discriminados en la facturación que realicen los aludidos sujetos en su calidad de intermediarios.
• Las operaciones de compraventa de divisas (incluidos cheques, transferencias, giros, cheques de viajero y arbitrajes), monedas y billetes extranjeros, oro monetario – amonedado o de buena entrega – realizadas por las entidades cuya actividad se encuentra regulada por la ley 18924.
• Los reintegros de gastos facturados al agente de retención, siempre que se acredite fehacientemente que la erogación efectuada se realizó en nombre propio y por cuenta y orden de aquel y se constate que se ha practicado la retención sobre dichos conceptos. Debe entregarse al agente de retención, el original de la documentación respaldatoria y fotocopia de la documentación en donde conste la retención practicada.

La nueva resolución agregó los siguientes conceptos y modificaciones:

• Intereses presuntos (la anterior resolución solo excluía a los originados en la venta de inmuebles a plazo).

• Las sumas que se paguen por el desarrollo de su actividad específica a las A.R.T..
• Los honorarios que paguen las sociedades de capital a directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia y a socios administradores, siempre que excedan los limites del 25% de las utilidades contables del ejercicio o $ 12.500, el que sea mayor, y mientras el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado (esto es así porque la sociedad no lo puede deducir como gasto).

Entre los sujetos mencionados por la resolución, consideramos necesario mencionar a los siguientes:

• Sociedades Comerciales (Ley 19550).
• Empresas o explotaciones unipersonales.
• Entidades financieras (Ley 21526), excepto por las operaciones corrientes (pago de cheques, giros, etc.).
• Cooperativas.
• Personas físicas (sólo cuando realicen pagos como consecuencia de su actividad empresarial o de servicio).
• Comisionistas, consignatarios y mercados de cereales a término y demás intermediarios, con relación a los pagos que efectúen por cuenta de terceros, cuando sobre los mismos no se hubiera practicado la correspondiente retención.

No deberán actuar como agentes de retención, quienes realicen pagos globales de honorarios de varios profesionales, a sanatorios, federaciones o colegios médicos. Estos últimos serán los responsables de retener cuando paguen a cada profesional el honorario respectivo.

Continúan vigentes los establecidos por la anterior resolución:

• Personas físicas y las sucesiones indivisas.
• Empresas o explotaciones unipersonales.
• Sociedades comerciales (Ley 19550), sociedades y asociaciones civiles, fundaciones y demás personas jurídicas de carácter público o privado.

Se incorpora a los siguientes sujetos:

• Fondos comunes de inversión.
• Fideicomisos no financieros.
• Integrantes de Uniones transitorias de empresas y Agrupamientos de colaboración empresaria.
• Establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero.

Las retenciones serán practicadas a los sujetos nombrados, siempre que se domicilien, residan o estén radicados en el país y siempre que sus ganancias no estén exentas o no alcanzadas por el impuesto.

En este sentido recordamos que las Cooperativas no son sujetos pasibles de retención por estar exentas en el impuestos a las ganancias.

La retención se practicará en el momento que se efectúe el pago, distribución, liquidación o reintegro de la operación.

1. Honorarios de director de S.A., síndico y retribuciones a socios administradores:

Se determinarán sobre el importe total del honorario o de la retribución, asignados y se practicarán en el momento del pago. Cuando existan adelantos, cuyo total resulte inferior al monto asignado, se practicará la retención hasta el límite de la suma no adelantada y si quedara algún importe no retenido, el director ingresará (se autorretendrá) la diferencia dentro de los 15 días hábiles.

2. Operaciones efectuadas mediante pagarés, letras de cambio, facturas de crédito y cheques de pago diferidos:

Cuando se utilicen como medio de pago los conceptos antes nombrados, deberá practicarse la retención en el momento de la emisión o endoso del documento, independientemente de su fecha de vencimiento.

3. Cesiones de créditos:

Cuando un sujeto ceda un crédito a un tercero, por un concepto que estuviera sujeto a retención, dicho tercero deberá efectuar la retención al cedente del crédito en el momento que lo pague. Verificada esta situación, no corresponderá que el deudor del crédito realice retención alguna.

4. Anticipos a cuenta de precio:

Cuando se realicen anticipos a cuenta del precio y con carácter de principio de ejecución del contrato, estarán sujetos a retención cada uno de los pagos que se efectúen así como el saldo definitivo de la operación.

5. Pago global de locaciones de inmuebles rurales:

1. Cuando se vendan bienes muebles a través de intermediarios (Acopiadores- consignatarios, consignatarios, comisionistas, corredores y demás intermediarios) se aplicará el siguiente procedimiento:

1. Los compradores deberán retener solo sobre la retribución (comisión) que paguen a los intermediarios.
2. Los intermediarios deberán retener sobre los pagos que realicen a los enajenantes. Cuando intervenga más de un intermediario, la retención al enajenante la hará aquel que pague el precio sobre el cual se efectúa la misma. Esto no será de aplicación cuando los intermediarios actúen a través de mercados de cereales a término.

2. Cuando se venda a través de mercados de cereales a término:

1. Estas entidades deberán actuar como agentes de retención.
2. El vendedor, al expirar el término, deberá informar por nota al agente de retención, el carácter de su actuación en la operación y si lo hace por cuenta de terceros, el nombre, el CUIT, condición frente al IVA y el importe atribuíble al titular de mercadería.
3. Cuando se intervenga por cuenta de terceros, se deberá efectuar la retención al titular de la mercadería, tomando como monto imponible el importe consignado en la nota por el vendedor.

• Base de cálculo:

La retención deberá calcularse sobre el importe total de cada concepto que se pague, distribuya, liquide o reintegre, sin deducir suma alguna por compensación, afectación, y cualquier otra detracción que lo disminuya, excepto de tratarse de los siguientes conceptos:

1. Aportes previsionales.
2. I.V.A., impuestos internos y sobre los combustibles líquidos y gas natural(Ley 23966-Título III).

• Procedimiento general:

El procedimiento para la determinación de la retención no a sufrido modificaciones. A continuación recordamos brevemente dicha metodología:

1. La retención deberá practicarse considerando el monto no sujeto a retención y la alícuota o escala aplicable, conforme al concepto sujeto a retención y al carácter que reviste el beneficiario frente al Impuesto a las Ganancias.
2. De realizarse varios pagos a un mismo beneficiario y por igual concepto sujeto a retención en el transcurso de un mismo mes calendario, la retención se determinará aplicando el siguiente procedimiento:

1. Al importe de cada pago se adicionará los importes de pagos anteriores realizados dentro del mismo mes calendario.
2. A la suma anterior se le detraerá el importe no sujeto a retención.
3. Al excedente resultante se le aplicará la alícuota o escala correspondiente.
4. Al importe determinado se le detraerán las retenciones ya practicadas en el mismo mes calendario.
5. El resultado será el importe que corresponderá retener en dicho pago.

• Retención mínima:

En general, no corresponderá realizar retención cuando el importe determinado no supere los $20.

Cuando se trate de alquiler de inmuebles urbanos y el locatario fuera un sujeto no inscripto en el impuesto a las ganancias, el monto mínimo a retener ascenderá a $100.

• Períodos fiscales cerrados:

No corresponderá realizar retención por los pagos de conceptos incluidos en períodos fiscales cuyo vencimiento para la presentación de la DDJJ ya hubiera operado.

Esta excepción procederá siempre que el sujeto pasible presente una nota al agente de retención justificando la improcedencia de la retención.

• Mínimo no sujeto a retención:

Los mínimos no sujetos a retención han sufrido modificaciones por lo que recomendamos consultar el Anexo VIII de la resolución, que se adjunta al final de la presente circular, con el fin de actualizar los mismos en los sistemas informáticos.

1. Cuando una operación sea cancelada totalmente con un pago en especie:

• No se debe efectuar retención alguna.

• El agente de retención deberá presentar una nota ante la D.G.I donde especificará:

• Apellido y nombres o denominación, domicilio fiscal y C.U.I.T. del agente de retención.
• Apellido y nombres o denominación, domicilio fiscal, C.U.I.T. y condición del beneficiario de la renta frente al gravamen.
• Importe y concepto liquidado.
• Modalidad de la operación que generó la imposibilidad de retener.
• Fecha de la operación.
• Importe no ingresado.

b. Cuando una operación sea cancelada parcialmente en especie:

• La retención se calcula sobre el total de la operación.

• Se retiene hasta el importe pagado en pesos.

• El agente de retención deberá presentar ante la D.G.I una nota igual a la del punto anterior.

Tanto en el caso de pago en especie total como parcial, el sujeto pasible de retención se encuentra obligado a autorretenerse dentro de los 15 días hábiles administrativos de haberse producido el pago.

1. Cuando el agente de retención no retuviera por:

• Omisión de actuar como tal.

• Indisponibilidad de fondos para practicar la retención (por ejemplo pago en especie).

1. Cuando el sujeto pagador se encontrara excluido de actuar como agente de retención (por ejemplo los Monotributistas).

En ambos casos el sujeto pasible de retención se encuentra obligado a ingresar la autorretención dentro de los 15 días hábiles administrativos de haberse producido el pago.

Cordialmente

Cr. Fernando L. Orecchia

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1. Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la retribución asignados

(b) Los intereses por eventuales incumplimientos se encuentran sujetos a las mismas tasas y mínimos aplicables al concepto generador de tales intereses, excepto incisos a) y d).

(c) De acuerdo al código de régimen asignado al concepto que se paga.